Налоговые инспекторы регулярно проводят камеральные проверки юрлиц и ИП. Анализируют взаимоотношения контрагентов, заключенные договора, операции по расчетным счетам, поданные декларации и вычеты по НДС, запрашивают пояснения. В итоге ФНС нередко предъявляет бизнесменам использование мнимых и притворных сделок для уменьшения налогооблагаемой базы. К первым относятся те, что заключались по документам, но на практике не применялись. В том числе за оказание услуг или выполнение работ, которых по факту не было с целью формального повышения расходов и снижения налога на прибыль. А также купля-продажа товаров у фирм-однодневок. Притворные сделки также относятся к фиктивным и призваны прикрывать другие действия. В частности, подмена оплаты товара выдачей займа, не входящим в доходную базу с целью не превышения лимита на льготном спецрежиме УСН (в том числе это стало актуально для не превышения выручки в 60 млн рублей, в противном случае компания или ИП на упрощенке обязаны с 2025 года платить НДС). Также к притворным операциям можно отнести подмену купли-продажи договором комиссии для оптимизации НДС.
Санкциями за заключение ничтожных сделок являются доначисления по НДС, налогу на прибыль, пени, штрафы. В некоторых случаях это оборачивается возбуждением уголовных дел или привлечением руководства организации к субсидиарной ответственности в рамках процедуры банкротства (кстати, Госдума рассматривает поправки, предусматривающие уголовную ответственность за продажу подложных счетов-фактур и налоговых деклараций для получения вычетов по НДС). Так, в одном судебном разбирательстве суд встал на сторону участника ООО, подавшего иск на директора компании. С него взыскали причиненные убытки в виде доначислений и неправомерных выплат по мнимым сделкам в совокупности на 15 млн рублей. Таковыми были признаны ряд договоров перевозки, оказания услуг и купли-продажи.
В другом судебном споре налоговые инспекторы доказали необоснованность вычетов по НДС и минимизацию налога на прибыль компании за счет увеличения расходов с помощью нескольких фиктивных сделок. Они значились по документам, но выездная проверка показала их реальное отсутствие. Все контрагенты были признаны фирмами-однодневками без соответствующих возможностей и материальных ресурсов.
В третьем примере ИП на УСН минимизировал выручку посредством подмены договора купли-продажи. Вместо получения дохода в виде оплаты за поставленные товары взаимозависимые контрагенты выдавали ему беспроцентные займы. А они, как известно, не учитываются в доходах. Таким образом ИП искусственно пытался сохранить лимит выручки на упрощенке. Однако его деятельность посчитали необоснованной налоговой выгодой и перевели на общий режим налогообложения с доначислениями НДС, налога на прибыль, пени и выпиской штрафа.
В судебных разбирательствах ФНС часто предъявляет нестыковки или отсутствие первичных документов в заключенных договорах. Акцентирует внимание на том, что у контрагентов не было реальной возможности оказывать услуги или выполнить работы. В итоге речь идет о формальном документообороте, целей в виде минимизации налоговых выплат и неправомерных деклараций по возмещению НДС из бюджета.
Несмотря на все попытки налоговиков доказать мнимость взаимоотношений контрагентов суды нередко соглашаются с выводами именно последних. Компании отстаивают свои права следующими доказательствами. Прежде всего, правильным оформлением первичных документов, отражением всех операций в налоговом и бухгалтерском учете, наличием коммерческих предложений и деловой переписки. Что касается контрагентов, то они документально аргументируют свою законность занятием реальным бизнесом, наличием на балансе имущества, квалифицированного персонала, перечислением НДС в бюджет, отсутствием признаков «технических» организаций.
Также далеко ни всегда сотрудникам ИФНС удается доказать притворность сделки. Например, при попытке переквалификации договоров компании с самозанятыми в трудовые отношения. Лучшими аргументами являются привязка оплаты к результату после принятия работ. Также возможно доказать реальность выдачи займа за поставленные товары или оказанные услуги частичностью его возврата и тем самым отвергнуть обвинения в занижении доходов.