В ряде отраслей, прежде всего в оптово-розничной торговле, компании оформляют агентское соглашение. Цель – оптимизация управленческих процессов с покупателями, расширение рынков сбыта посредством партнеров, распределение профессионалам непрофильных компетенций и задач. Суть в том, что заинтересованная компания (она же принципал) дает поручение другой стороне (агент, комиссионер) за вознаграждение на совершение сделок от ее имени, но за свой счет и интересы. Однако за подобными отношениями ФНС нередко видит лишь желание получения необоснованной налоговой выгоды с последующими доначислениями и штрафами. В частности, принципал может снизить базу налога на прибыль, увеличивая расходы на вознаграждение агенту. Также она может не платить НДФЛ и страховые взносы, если взаимосвязанный и подконтрольный комиссионер – ИП на УСН.
Важно, чтобы налоговики не заподозрили в агентских отношения договор поручения, комиссии или купли-продажи. Поэтому агент должен иметь весьма широкие полномочия, может искать контрагентов, осуществлять переговоры, собирать сведения. В таких отношениях важны наличие документов об исполнении договора и подтверждения выплат вознаграждения. Ключевой условие: чтобы налоговики не признали под видом агентского сотрудничества договор поставки или купли-продажи, приобретаемый товар должен оставаться в собственности принципала. Не должно быть пунктов об оплате и приемке.
В ряде дел суды не поддерживают инспекторов, пытавшихся доказать наличие поставки вместо агентского сотрудничества. Так, ИП на «упрощенке» заключил соглашения с 13 принципалами. Это имело экономическую целесообразность, так как последние не нуждались в штате постоянных работников, все сделки были признаны законными, а ИП дополнительно также занимался рекламой и маркетинговой деятельностью. Также важно, чтобы ФНС юридически не переквалифицировало агентские отношения в договор подряда. Первые не имеют четких результативных критериев, а подряд – это конкретное выполнение работ для заказчика.
Наконец, ни следует маскировать трудовые отношения обязанностями агента по договору. Это делается для оптимизации НДФЛ и страховых взносов, которые налоговики доначислят вместе с пенями и штрафами. Поэтому в таких гражданско-правовых соглашениях не стоит перечислять классические трудовые условия. Например, о графике работы и внутреннем распорядке, контроле со стороны работодателя и т.д. Ну а самый простейший признак искусственности агентских отношений – отсутствие у принципала или комиссионера активов и ресурсов, т.е. невозможность реальной финансово-хозяйственной деятельности.
ФНС довольно легко переквалифицирует традиционные схемы минимизации налогов. В одной из них заинтересованная компания на ОСНО реализовывала товары через подконтрольного агента на УСН с дальнейшей перепродажей. В итоге происходила экономия на НДС, выручка по конечной поставке облагалась по упрощенке, оседавшая у агента. А его взаимосвязь с головной фирмой инспекторы доказали довольно легко: общие участники и руководители, регистрация по одному и тому же юрадресу, единый IP, с которого проходили операции по банковским счетам.
В другом примере суд признал законным доначисление налогов с ООО на УСН. Оно выступало агентом перед несколькими другими компаниями на общей системе налогообложения. При этом юрлицо самостоятельно выпускало и продавало продукцию, аккумулируя всю выручку. В итоге принципалы были признаны фирмами-однодневками. Наконец, ФНС пришло к выводу об отсутствии деловой цели кроме как получение налоговой экономии между собственником коммерческой недвижимости на ОСНО и ИП-агентом на УСН. Последний не только брал в аренду помещения, но и искал субарендаторов.