Способы экономии и отсрочки НДС — от самых безопасных до относительно рискованных. Ошибки бухгалтеров в декларациях. Как компания переплатила НДС из-за неправильной трактовки налоговой оговорки.
Итак, самый безопасный способ отсрочки НДС — перенос сроков авансов. Вы как покупатель перечисляете аванс поставщику и получаете счет-фактуру. В результате на выданную сумму можно внутри квартала заплатить меньше НДС. При этом уплата налога перенесется на будущий квартал.
Следующий вариант не отсрочки, а экономии НДС чуть более рисковый – замена части выручки на проценты по кредиту. Допустим, компания реализует продукцию за 2 миллиона рублей. Для экономии НДС в договоре указывается стоимость 1,8 млн, а 200 тысяч покупатель уплачивает в виде процентов по кредиту. Всю сумму продавец получает не сразу, а частями в течение ряда месяцев. Эти 200 тысяч не будут входить в налогооблагаемую базу.
Третий метод немного похож на второй, но в этом случае используется не аванс, а неустойка. Она не включается в налоговую базу по НДС. В частности, частично в цену товара можно включить неустойку от покупателя за нарушение условий договора. При этом продавец должен провести претензионную работу и не вызвать подозрений у УФНС. После выставления претензий покупателю штрафы и пени можно прописать за несвоевременную оплату или нарушение графика поставки. Однако часто этот механизм использовать не следует.
Четвертый, самый небезопасный способ отсрочки уплаты НДС – заменить аванс займом. Покупатель заключает с поставщиком два договора – займа и поставки. Первая сторона перечисляет деньги под проценты, вторая — отгружает товар или выполняет работы. Обе стороны становятся должны друг другу. Взаимозачет осуществлять нежелательно во избежание рисков внимания со стороны ИФНС. Важно, чтобы исполнение по договорам произошло денежными средствами. Покупатель должен заплатить за товар, а поставщик вернуть займ. Механизм позволяет разнести сумму уплаты НДС в будущие кварталы. Но этот способ лучше использовать не чаще одного-двух раз в год.
Не менее важно знать, какие ошибки совершают бухгалтера в декларациях по НДС, привлекающих внимание налоговиков. Среди прочих – отражение вычетов за пределами трехлетнего срока; недостоверные данные из корректировочных счетов-фактур; ошибки в датах, ИНН контрагента, кодах вида операции. Подобные регулярные неточности могут вызвать подозрения и выездную проверку. ФНС имеет право вызывать контролирующих лиц компаний для дачи пояснений и назначения выездной проверки. Это происходит при не устранении разрывов по НДС параллельно с переездом в другую налоговую инспекцию; при начале ликвидации компании; в случае отсутствия пояснений при разрывах на сумму более 1/8 от средних доначислений по выездным проверкам в квартал.
Представим пример, как один из механизмов минимизации рисков в виде налоговой оговорки не всегда срабатывает в случае ее неверной трактовки. Так, руководитель одного ООО после рекомендации ИФНС добровольно сдал уточненную декларацию и доплатил НДС на 5 миллионов рублей. Затем он подал в суд на поставщика о взыскании этой суммы по условиям заключенной ранее налоговой оговорки.
В обоснование требований было указано, что убытки возникли в результате отказа налогового органа в принятии к вычету и последующей уплатой истцом в бюджет НДС по вине контрагента. Якобы последний скрыл факт, что является агентом фирм-однодневок, которые не исчислили и не уплатили налог. Однако суд встал на сторону ответчика. В резолюции указывалось, что в своем письме ИФНС призвала компанию к добровольной доплате НДС, что не являлось официальным правовым актом. При этом налоговая оговорка подразумевала ответственность юрлица-ответчика только в случае наступления камеральной или выездной проверки в отношении истца с последующими доначислениями.