ФНС все чаще старается привлечь к ответственности не номинальных директоров (часто их называют «дропами», особенно при задействовании в незаконном обналичивании), а реальных выгодоприобретателей, т.е. лиц, которые фактически управляли компанией или ИП и не платили налоги. Теперь таких скрытых бенефициаров привлекают к ответственности на основе косвенных доказательств. Среди прочих — допросы, осмотры помещений, истребование документов, контроль и запись переговоров, анализ движения денежных и товарных потоков. Это важно знать не только номиналам, которых «кинули» их наниматели, но и последним, уверенных в своей безнаказанности.

Ни секрет, что налоговых инспекторов и правоохранительные органы интересуют не столько номинальные директора и учредители ООО или ИП, а реальные выгодоприобретатели. Первые, как правило, узнают о крупных налоговых задолженностях или претензиях от контрагентов, в том числе госзаказчиков, в последнюю очередь. Они важны, в большей степени, как свидетели. Реальные бенефициары находятся в тени, никак юридически не связаны с компанией, при этом являются истинными управленцами и получателями необоснованной выгоды. Они имеют в наличии банковские карты, токены, электронные носители, ЭЦП. Большинство из них абсолютно уверенны, что привлечь их к уголовной ответственности невозможно, а все тяготы и лишения лягут на номиналов. Но у них отсутствует материальная возможность по возмещению ущерба государству и контрагентам, они совершенно не в курсе схем по уклонению от налогообложения. Преследовать их нет смысла в части пополнения госбюджета.

В итоге ФНС выпустила методичку №СД-4-18/17916@ с целью выявления бенефициаров, формально не имеющих отношения к компании. Мероприятия включают в себя три этапа. Первый – поиск реального получателя дохода, принимавшего финансово-хозяйственные решения, с помощью анализа движения денег по расчетному счету юрлица или ИП и траффика товарных цепочек (оказываемых услуг, выполненных работ). Исходя из показания номинального директора (учредителя) осуществляется поиск и разработка бенефициаров по открытым данным (интернет) и закрытым базам. Второй этап – запрос сведений от банков, с которыми работала компания, и взаимодействие с Росфинмониторингом в части информирования о серых схемах бизнеса. Третий – подтверждение фактов, что реальные управленцы получали доход от уклонения от уплаты налогов и страховых взносов.

Конечный бенефициар, не имеющий юридически прописанных полномочий, не желает раскрывать свою личность. Однако в рамках оперативно-розыскной деятельности сотрудники ФНС и следственные органы осуществляют осмотры и обыски офисов и места жительства подозреваемых лиц, выемку документов и компьютеров, проводят опросы и допросы, ориентируются на взаимосвязь номиналов и вероятных выгодоприобретателей (переписка в мессенджерах, запись и прослушка телефонных переговоров, платежные чеки), анализ банковских выписок. Как итог – выявляются бенефициары, которые перечисляли денежные средства фирмам-однодневкам, незаконно возмещали НДС, использовали фиктивный документооборот. Несмотря на косвенный характер представленных доказательств, их вполне достаточно для привлечения к ответственности третьих лиц, получавших выгоду от незаконных налоговых схем. Номинальный и фактический руководители несут субсидиарную ответственность, в  том числе при процедуре банкротства юрлица. Исходя из судебной практики, номиналов, как правило, приговаривают к обязательным работам, реже – к условным срокам.

Кроме того номиналов («дропов») часто задействуют для схем по незаконному обналичиванию. Они регистрируют на себя банковские карты и снимают в банкоматах деньги, поступившие от юрлиц и ИП (ранее полученные по фиктивным сделкам). Банк вправе заблокировать карту с запросом о подтверждении сути трансакций и источников происхождения средств. Однако по Гражданскому кодексу клиент имеет право закрыть счет и получить деньги даже при подозрительности операций в рамках ФЗ № 115.