Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (не уплачивается непосредственно в бюджет, а ответственность за уплату ложится не на продавцов, а на конечного потребителя товаров и услуг). Исчисление НДС производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке (которая на момент написания и публикации статьи составляет 20%).

Налогу на добавленную стоимость посвящена отдельная 21 глава НК РФ, сущность же налога легко раскрыть следующей формулой:

НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС

Получается, что налогоплательщик должен заплатить в бюджет только налог с разницы между доходами и расходами. Потому что НДС, входящий в стоимость расходов, уже заплатили его поставщики.

Предприниматель, начинающий работать с НДС, в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сталкивается с необходимостью его оптимизации, т.е. снижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей к уплате. Помимо всем известного «бумажного НДС», когда компания в цепочке взаимоотношений использует фиктивные сделки с фирмами-«однодневками», хотя в реальности не получает ни товары, ни услуги, а такие операции отражаются в документах, увеличивая «входящий» НДС и снижают итоговую сумму налога к уплате, есть ещё и законные способы снижения налогооблагаемой базы. Сегодня мы как раз и рассмотрим такие способы.

Возмещение НДС —  это уменьшение суммы налога на добавленную стоимость для производителей/продавцов товаров и услуг, облагаемых этим налогом. Налоговым законодательством предусмотрено два варианта возмещения НДС: общий и заявительный.

При общем способе возврат налога осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ), при заявительном – до завершения проверки при наличии определенных обстоятельств (ст. 176.1 НК РФ).

I. Ускоренное возмещение НДС (заявительный порядок возмещения)

Ускоренное возмещение НДС занимает 11 рабочих дней. Алгоритм следующий: Предприниматель подаёт заявление, налоговый орган сначала возмещает НДС, указанный к возмещению налогоплательщиком и только после возмещения доводит камеральную проверку до конца. После камеральной проверки, сумму возмещения либо подтвердят полностью, либо частично, либо признают необоснованно возмещённой. Бремя доказывания в последнем случае лежит на «возмещающемся».

Важно понимать, что при ускоренном возмещении, стандартный порядок продолжает действовать. Ввиду того, что бюджет расстается с деньгами не очень охотно, налоговики будут всеми силами стараться признать НДС необоснованно возмещённым. Поэтому, при использовании ускоренного возмещения НДС, есть риск «попасть» на проценты.

Для тех, кто всё же понимает риски, и захочет воспользоваться ускоренным возмещением, мы рекомендуем планировать возмещение НДС, составлять графики, и распределять возмещение равномерно в течение всего года. Для поддержки бизнеса и помощи с возвратом НДС, государство разрешило применять заявительный порядок возмещения НДС новым категориям организаций Изменение утверждено Федеральным Законом от 26.03.2022 №67-ФЗ.

Ранее, такими возможностями могли пользоваться только определённые категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

— Крупный бизнес или малый при обязательном наличии либо поручительства, либо банковской гарантии

— Производители вакцин против COVID-19

— Участники налогового мониторинга

— Организации, уплатившие от 2 миллиардов рублей за три предыдущих календарных года

— Налогоплательщики с поручительством/банковской гарантией

— Резиденты ТОСЭР или свободного порта Владивосток, получившие поручительство управляющей компании

— Налогоплательщики с поручительством, регламентированном ст. 74 НК РФ

На период 2022-2023 годов, статью 176.1 НК РФ дополнили пунктом 8, разрешающим применять заявительный порядок возмещения НДС всем налогоплательщикам, при соблюдении всего двух условий:

1.      Не находиться в стадии ликвидации, банкротства или реорганизации

2.      Заявленная к возмещению сумма не должна превышать сумму, уплаченных страховых взносов, НДПИ, НДС, акцизы и Прибыли (в противном случае снова понадобится банковская гарантия/поручительство на сумму превышения)

Для того, чтобы воспользоваться ускоренным возмещением НДС, необходимо подать новую форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 24.12.2021 N ЕД-7-3/1149, которая дополнилась специальными строками:

В строке 055 декларации за первый квартал рекомендуется проставить код 07, в строке 056 раздел 1 указывается общая сумма НДС к возмещению.

В следующей статье мы рассмотрим льготы для гостиниц, IT-компаний, предприятий общественного питания, а также более сложные инструменты, такие как управление НДС через реорганизацию, риски оптимизации НДС через так называемый «транзит», договоры комиссии и агентские договоры.

Оставайтесь с нами.